دراسة أثر إمتثال مراقبي الحسابات لمتطلبات النظام المحاسبي المالي في التحقق من الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية في القوائم المالية

Abstract

الملخص:

تهدف هذه الدراسة إلى تقييم وبناء نموذج مقترح لقياس جودة القوائم المالية بناءً على مدى إلتزام محافظي الحسابات في السوق، ثم اكتشاف وفحص الجودة النوعية للمعلومات المحاسبية وفقاً لمخرجات النظام المحاسبي المالي (SCF)، وذلك من خلال استخدام أأسلوب تحليل المضمون للمعلومات الواردة بالتقارير المالية المنشورة في موقع بورصة الجزائر للتأكد من اكتشاف وفحص المعلومات كمّاً ونوعاً في المرتفع وفي الجودة المناسبة وفقاً للنموذج المقترح. لتحقيق أهداف الدراسة، تم تصميم نموذج 25 خصيصة لقياس الجودة اعتماداً على الخصائص الأساسية، الثانوية، والتحليلية، آخذين بعين الاعتبار عمّت فةحول العهد إلى بيئة الأعمال وسلوك الإدارة في الجزاءر، ولأنها تعتبر أول دراسة ضمن هذه الخصائص مجموعة إضافة إلى اختبار فروضها في اقتصاد من اقتصاديات الدول النامية، فارتئى تصديق وتأكيد نتائج هذا النموذج المقترح بممارسات أخرى نتأكد من صلاحيتها للقياس.

تصف هذه الدراسة الهدف الثاني إلى دراسة مدى التزام محافظي الحسابات في بعض العائلات المهنية القوية التزام إحترام أخلاقيات المهنة عبر تطبيق القوائم المالية للمؤسسات المدرجة في بورصة الجزائر. لتحقيق أهداف الدراسة، تم تصميم مؤشر 343 خصيصة مع إخضاعها من خلال تحليل تقارير محافظي الحسابات للمؤسسات الستة (06) للفترة الممتدة من 2014 إلى غاية سنة 2019 (الرسائل، نتائج، جدول سولة الحاصلة، جدول تغيير الأموال الخاصة، الملخص، الالتزامات المتصلة، والأبحاث اللاحقة).

تهدف الدراسة الثالثة إلى دراسة سلوك إدارة المؤسسات الجزائرية عن طريق الكشف عن ممارساتها لإدارة الأرباح، ودراسة العلاقة بين المؤشرات الدالة على ممارسة إدارة الأرباح (المستحقات الاختيارية) والعوامل المبحثة عليها من المؤشرات المالية خلال الفترة 2014-2019. لتحقيق أهداف الدراسة، تم اختبار عينة تشمل 216 قائمة مالية أو 100% من حجم المشروع الكلي المكون من ستة (06) مؤسسات مدرجة في بورصة الجزائر على مدار ستة (06) سنوات، اعتمدت الدراسة على نموذج جين هادل والأداء.

توصلت نتائج الدراسة الأولى إلى تعبّد الطرق المختلفة لقياس جودة الإفصاح المحاسبي، وتعبّد الجهود المبذولة من قبل الهيئات العامة والمهنية من أجل ترقية تلك الجودة في التقارير المالية، إلا أن النموذج المقترح يعد نموذجاً شاملاً لقياس مدى تفاوت الجودة النوعية في المعلومات المحاسبية لتطبيقه من قبل الهيئة الرقابية، الملاك، المساهمين، وبمفيّمي القوائم المالية الداخليين والخارجيين. كما توصلت نتائج الدراسة الأولى إلى وجود تفاوت في نسبة تفاوت الجودة النوعية (الأساسية والثانوية) بين المؤسسات المتعرطة، أما بالنسبة للجودة التحليلية فتألقلها على نتائج متينة مقارنة بتفاوت باقي الجودة والذي يدل على قدرة الإدارة في تضليل مستخدمي المعلومات المحاسبية، وعدم التفاني في أداء واجباتها لمساعدة مستخدمي المعلومات في فهم الأمور المعقدة والمبهمة، عدا عن ذلك تباين في عملية توصيل المعلومات المالية وغير المالية إلى مستمد إليها في الوقت، الدقة، والملائمة المتقعة.

توصلت نتائج الدراسة الثانية إلى أن مدى إلتزام محافظ الحسابات في بعض العائلات المهنية القوية التزام بتطبيق القوائم المالية مرتفع وهذا يدل على إحترامه لقطاع وبقواعد أخلاقيات المهنة فضلاً عن أداءه المرتفع في جمع أدلة التدقيق القانونية والمحاسبية وفقاً لصبغة كل حساب.

توصلت نتائج الدراسة الثالثة إلى وجود مؤشرات ذات دلالة إحصائية على ممارسة إدارة مؤسسات المساهمة العامة والخاصة لإدارة الأرباح، وإلى وجود علاقة ارتباطية موجبة ذات دلالة إحصائية بين مؤشرات ممارسة إدارة الأرباح (المستحقات الاختيارية) وكل من نسبة السهم من الأرباح الموزعة والريبة الصافية للسهام إلى الدفةقية والعائد على حقوق المساهمين أو حتراة القيمة، وعلاقة ارتباطية سالبة مع التدفقات النقدية التشغيلية وعدد الأسهم المتداولة داخل السوق، كما دلت نتائج اختبارات المقارنات البعدية على وجود تفاوت في ممارسة إدارة الأرباح بين سنوات الدراسة الخمس (2014-2018) بينما عادت أن تعظم المؤسسات الدالة على ممارسة إدارة الأرباح (المستحقات الاختيارية) خلال سنة 2019، وهذا ما يؤكد ويعجز نتائج الدراسة الأولى التي توصلت فيها من خلال استخدام نفس الاختبار على وجود تفاوت في نسبة تفاوت الجودة النوعية بين سنوات الدراسة.

الفرضية الرئيسة التي توصلت إليها هذه الدراسة إلى أن نماذج التقارير المالية التي تبررها المؤسسات المدرجة في بورصة الجزائر تحتاج إلى إعادة النظر في المعلومات التي يتم الإفصاح عنها، وعليها التعريف أكثر على احتياجات مستخدمي المعلومات المحاسبية للإلمام بالقانون الذي تحتاج التوسع أكثر في الإفصاح المحاسبي لتلبية احتياجات السوق من المعلومات اللازمة، فعلى الدولة تفعيل دور الهيئات الرقابية، وجعل القوانين أكثر صرامة للإفصاح والشفافية والمسائلة.

توصي الدراسة بصورة تغيير مفترض وسلوك الإدارة في المؤسسات الجزائرية، وتوفير مناخ درسي أخشى بمثل الذي تعرقلها هذه الدراسة بتهل صفه حول الحصول على المعلومات المالية، كما نصح إلى تطوير النموذج المقترح لقياس مدى تفاوت الجودة النوعية من قبل لجنة الرقابة المالية على بورصة الجزائر من خلال استخدام أسلوب تحليل المضمون للمعلومات الواردة في التقارير المالية وفقاً لفصل خاصية من خصائص المعلومات المحاسبية الأساسية، الثانوية والتحليلية، مع تعديله إذا تطلب الأمر ذلك، حتى ننطين على يقين من نجاحه في القياس.

الكلمات المفتاحية: القوائم المالية، خصائص المعلومات المحاسبية، جودة المعلومات المحاسبية، النظام المحاسبي المالي، محافظو الحسابات، ممارسة إدارة الأرباح.Abstract : This study aims to evaluate a proposed model for measuring the quality of financial statements based on the extent of the commitment of auditors to verify the availability of qualitative characteristics of accounting information in accordance with the requirements of the financial accounting system (SCF), by using the method of content analysis of the information contained in the financial reports published on the Algiers Stock Exchange website to make sure of the availability of information, in terms of quantity and quality, at a high level and of appropriate quality, according to the proposed model. To achieve the objectives of the study, a model was designed that includes 25 items to measure quality depending on the basic, secondary, and behavioral characteristics, taking into account when forming the items to the business environment and management behavior in Algeria, and since it is considered the first study that included these characteristics together in addition to testing its hypotheses in an economy from the economies of developing countries preferred to support and confirm the results of this proposed model with other studies in order to ensure its validity for measurement. The second study aimed to measure the level of commitment of auditors to exert utmost professional care and respect for professional ethics when auditing the financial statements of institutions listed on the Algiers Stock Exchange. To achieve the objectives of the study, a commitment indicator was designed that includes 343 items that are relied upon when analyzing the reports of the auditors of the six institutions (06) for the period extending from 2014 to 2019 (budget, profit and loss statements, cash flow statement, statement of changes in equity, appendix, contingent liabilities, and subsequent events). The third study aimed to study the behavior of the management of Algerian companies by uncovering their practice of profit management, and studying the relationship between indicators indicating the practice of profit management (optional benefits) and the factors affecting them from financial indicators during the period 2014-2019. To achieve the objectives of the study, a sample was selected that included (216 financial statements), that is, 100% of the total community size consisting of six (06) institutions listed on the Algiers Stock Exchange over a period of six (06) years. The study relied on Jones model modified by performance. The results of the first study found a multiplicity of methods used to measure the quality of the accounting disclosure, and the multiplicity of efforts made by the scientific and professional bodies in order to achieve that quality in financial reports, but the proposed model is considered a comprehensive model for measuring the level of availability of qualitative characteristics in accounting information that can be used by the governmental body Owners, shareholders, and users of internal and external financial statements. The results of the first study also found a discrepancy in the percentage of availability of qualitative characteristics (primary and secondary) amongXI the researched institutions. As for the behavioral characteristics, we got low results compared to the rates of availability of the rest of the characteristics, which indicates the failure of management. In determining the beneficiaries of accounting information, and the lack of dedication in performing its duties to assist the users of the information in understanding the complex and intertwined matters, in addition to that the entanglement of the process of communicating financial and non-financial information to those who need it in the form, time, accuracy, and expected suitability. The results of the second study found that the level of commitment of the auditor to exercise the utmost professional care when auditing the financial statements is high, and this indicates their respect for the rules and ethics of the profession as well as their high performance in gathering sufficient and appropriate audit evidence according to the nature of each account. The results of the third study found that there are statistically significant indicators on the practice of managing public and private shareholding institutions to manage profits, and that there is a positive statistically significant correlation between the indicators of profit management practice (optional benefits) and each of the share of dividends and the market value of the share to the book and return on the rights of shareholders, the size of the company, and a negative correlation with the operating cash flows and the number of shares traded in the financial market, and the results of the dimensional comparison tests showed that there is a discrepancy in the practice of profit management between the first five (05) years of study (2014/2018), while it was almost non-existent. Indicators of the practice of managing profits (optional benefits) during the year 2019, and this confirms and reinforces the results of the first study in which we reached by using the same test that there is a discrepancy in the percentage of availability of qualitative characteristics between years of study. The main conclusion of this study is that the financial report forms issued by the institutions listed on the Algiers Stock Exchange need to reconsider the information that is disclosed, and they must learn more about the needs of users of accounting information to be familiar with the aspects that need to expand more in the accounting disclosure to meet the needs of the market of the necessary information, the state should activate the role of regulatory bodies and make laws more stringent to enhance transparency and accountability. The study recommended the necessity to change the concepts and behavior of management in Algerian institutions, and to provide a better academic environment than the one on which this study was conducted in which the student can easily obtain financial information, and we aspire to experiment with the proposed model to measure the level of availability of qualitative characteristics by the Financial Supervision Committee at the level of the Algiers Stock Exchange through the use of the content analysis method for the information contained in the financial reports according to each characteristic of the basic, secondary and behavioral accounting information, with modifying it if required, so that we can be sure of the success of the measurement.XII Key words: financial statements, characteristics of accounting information, quality of accounting information, financial accounting system, auditors, practice of profit management.